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《中國會計報》:應用指南助力質量管理體系“落地”

2021-12-03 16:52

來源:中國會計報 20211112  作者:本報記者 高歌

中國注冊會計師協會近日印發《<會計師事務所質量管理準則第5101——業務質量管理>應用指南》等3項應用指南,與對應的質量管理相關準則同步實施。

此前,財政部印發會計師事務所質量管理相關準則,要求從事證券服務業務的會計師事務所,應于202311日起建立完成適合本所的質量管理體系并開始運行;其他會計師事務所應于202411日起建立完成適合本所的質量管理體系并開始運行。

本次發布的應用指南將為相關工作的開展提供有價值的參考。

堅持準則 兼顧實務

目前,我國一些會計師事務所的質量管理體系不夠健全。對于不從事證券業務的中小型會計師事務所來說,質量管理更需進一步加強。會計師事務所在理解和執行準則時還存在一定困難,需要對其進行進一步解釋和指導。

安永大中華區審計主管合伙人王鵬程表示,應用指南是對準則重要條款的進一步解釋、說明和舉例,可以幫助注冊會計師準確理解準則要求背后的目的和意圖,講解在實務中如何理解和執行這些要求,并在必要時提供相關舉例,能夠促進質量管理準則切實落地。

信永中和會計師事務所首席合伙人譚小青進一步表示,應用指南增加了示例和說明。在堅持準則的同時,兼顧實務現狀。比如,引導會計師事務所將抽象的質量目標分解細化為可落地執行的目標;針對行業低價競爭困局給出示例,指導事務所強化對業務收費的管理;明確可落地實施的合伙人質量管理事項等。

“應用指南結合行業質量管理實際,既與國際準則趨同,又符合我國注冊會計師執業實踐。”王鵬程表示,在保持審計準則趨同的大前提下,立足國情尤為重要。

國際審計與鑒證準則理事會副主席、畢馬威華振會計師事務所合伙人芮懷漣也認為,應用指南的發布是準則層面國際趨同之后的重要跟進舉措。

“質量管理準則為監管機構建立審計監管框架,并據此來監督和評價會計師事務所的質量管理體系。應用指南將國際審計與鑒證準則理事會發布的3項質量管理準則中的應用材料部分納入中國審計準則體系,對準則中的具體要求提供了詳細解釋,為從業人員執業提供了支持。芮懷漣說。

為防止在貫徹落實中出現原則和操作“兩張皮”,應用指南針對具體環節作出細化規定。

“這些細節指導貼合行業在質量管理中存在的突出問題,準確把握了癥結所在,并提供了切實可行的解決方案。”王鵬程舉例說,與國際質量管理準則相比,5101號準則增加會計師事務所應當針對合伙人晉升建立和實施質量一票否決制度,并在應用指南中針對該項要求在實際操作方面進行了細化。這是建立以質量為導向的晉升機制,不得以承接和執行業務的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標要求的具體落實,可以確保事務所做到實質性執行、不流于形式。

量身定制 細化規則

業內專家均提到,針對不同會計師事務所的水平和實際需要,提出差異化、多層次要求,幫助其“量身定制”適合本所的質量管理體系,是應用指南的一大亮點。

3項應用指南針對不同規模、不同復雜程度的會計師事務所,分別提供了質量管理相關措施的示例。事務所可運用專業判斷采用適用的條款,依照自身規模、服務范圍等量身定制符合自身實際情況的質量管理政策。王鵬程表示,質量管理準則和應用指南沒有一刀切,而是考慮到了不同會計師事務所的業務性質、管理水平和現實需要,提出分步實施、因地制宜的要求和方案。

譚小青表示,應用指南解決了事務所特別是中小事務所對新質量管理準則執行程度的困惑。

5101號準則規定,除非由于會計師事務所或其業務的性質和具體情況,某些要求與本會計師事務所不相關,會計師事務所應當遵守本準則的所有要求。此前,事務所對此較為困惑。應用指南明確從規模、組織結構和業務類型方面區分事務所是較不復雜,還是較為復雜。譚小青指出,對于根據本所實際情況量身定制質量管理體系,應用指南針對較不復雜和較為復雜的會計師事務所提供了大量示例指導。

王鵬程進一步表示,不同事務所執行的具體質量管理制度可能不同。不同類型的項目也可能適用不同的質量管理要求。這需要事務所領導層和項目合伙人有更敏銳的職業判斷。事務所根據自身實際情況制定質量管理政策,更符合審計工作的本質,也更利于有效提升審計效率和質量。應用指南中豐富的實例,可以滿足不同類型事務所的需求,在促進我國中小型與大型會計師事務所共同進步與發展中,不斷提升行業的質量管理水平。

譚小青補充說,應用指南同時明確,允許“量身定制”并不代表可以忽略某些質量管理要素,而是為使其切實有效發揮作用,允許更改要素的名稱、將某個要素進行拆分或將某些要素進行合并。

“可以說,應用指南為大中小型會計師事務所建立內部控制體系、提升管理水平提供了理論基礎和實踐指導,有助于建立以質量為先的企業文化和運營體系。”王鵬程表示。

質量至上 持續完善

完善的質量管理體系是持續提高審計質量的關鍵。對標新質量管理準則,構建質量管理體系是復雜的系統工程。

對此,多位業內專家表示,事務所要制定和完善相應的質量管理制度和政策,并采用風險導向的方法,持續識別和評估質量管理體系中存在的風險因素,將風險與質量管理的內容融入日常經營管理活動中,實現質量管理工作的程序化、標準化、規范化、系統化和制度化。

“最令我印象深刻的是,在新質量管理準則中,無論在事務所層面還是項目層面,均強調治理和領導層的重要性。”芮懷漣表示,事務所文化、治理和領導層應始終堅持以審計質量和維護公眾利益為先。準則中的“治理和領導層”要素應由事務所領導層負責落實,并通過監管機構的檢查和其他監督活動進行監督和評價。對審計質量的不懈追求應通過領導層切實履行自身職責的實際行動來證明。

他強調,質量管理體系框架涵蓋會計師事務所的質量目標、質量風險,以及為了應對質量風險和實現質量目標而設計的應對措施。會計師事務所合伙人應當意識到,搭建質量管理體系框架不是一次性合規行動。它沒有可遵循的核對清單或模板。

“希望會計師事務所以高質量的審計服務和社會賦予的維護公眾利益責任為目標,對其業務和運營模式進行根本性變革。相關監管機構也應以此為基礎設計對會計師事務所的有效監管框架,評價會計師事務所的質量。”芮懷漣說。

譚小青進一步表示,事務所要認真學習研究新質量管理準則,對照質量管理準則的要求,對標質量管理8個組成要素,梳理自身現有的質量管理規程,識別質量管理的缺陷和薄弱環節,立足解決質量管理痛點問題,結合事務所業務發展、質量管理經驗,借鑒國內外事務所管理最佳實踐,設定適合自身的關鍵質量管理目標,建立健全長期質量管理和監督職能,形成統一并可執行的政策和具體措施。

王鵬程也認為,事務所應始終致力于建立質量至上的高層基調,通過管理層自身言行發揮模范作用,建立并不斷壯大專業業務部和質量提升團隊,鼓勵不同領域的成員發揮專長,推動數字化審計變革進程,將“數據先行”的理念以及尖端科技融入審計,并不斷完善公司治理、客戶管理、業務執行、風險管理、信息溝通等方面的規章制度,促進內部協同運行,確保質量管理體系閉環、落地。

“追求卓越、致力于持續進步,應當是每一個審計人所需擁有及秉持的職業價值觀和職業態度。”王鵬程表示,質量管理體系的建立過程是多維的,單靠一個人、一個團隊是不夠的。在動員整個事務所同事參與的過程中,讓大家感受到質量至上的基調,這對于事務所文化是一種很好的傳達。

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