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《中國會計報》:構建質量管理體系 切實提高審計質量

2021-12-03 16:53

來源:中國會計報 20211126  作者:本報記者 高歌

中國注冊會計師協會日前印發《<會計師事務所質量管理準則第5101——業務質量管理>應用指南》等3項應用指南,與對應的質量管理相關準則同步實施,指導會計師事務所更好地理解和執行會計師事務所質量管理相關準則,切實提高審計質量。

為更好地落實質量管理準則相關要求,業內人士表示,會計師事務所應該結合應用指南,考慮自身業務特質,量身定制符合自身需求的質量管理體系,讓準則和應用指南在業務實踐中充分發揮其指導價值。

量身打造質量管理體系

從會計師事務所層面管理好業務質量,是提升審計質量的關鍵之一。《<會計師事務所質量管理準則第5101——業務質量管理>應用指南》圍繞質量管理體系的組成要素,以及質量管理體系的設計、實施、運行和評價,對準則中的相關要求作出進一步明確。

“會計師事務所應該根據5101號準則及其應用指南的要求量身定制適合本所的質量管理體系,將準則要求執行到位。天職國際會計師事務所管理合伙人、質量控制負責人向芳蕓表示,事務所的領導層還應營造質量至上的文化氛圍,并根據本所具體情況及業務性質,對質量管理體系的設計、實施和運行進行動態調整,使之不斷優化和完善。

同時,會計師事務所應將質量管理體系中的各項角色和職責明確分配給具備專業勝任能力的人員并對其進行評價和問責,確保承擔質量管理責任的人員切實承擔責任。

為確保項目質量復核的有效性,《<會計師事務所質量管理準則第5102——項目質量復核>應用指南》圍繞項目質量復核人員的委派和資質要求、項目質量復核的實施、項目質量復核工作底稿等方面作出進一步解釋說明。

向芳蕓分析稱:“5102號準則和應用指南首次將項目質量復核單列為一個準則,凸顯了項目質量復核在會計師事務所質量管理體系中的重要性。

中南財經政法大學教授張龍平表示,在實施項目質量復核時,有些事務所的重視程度和資源投入(包括時間、人力及成本)并沒有達到基本要求,有的復核人員在復核中甚至是走走過場、聽之任之、不了了之。

他認為,要解決這些問題,事務所需按照準則及指南要求,重新梳理、評估和完善本所的項目質量復核制度,并持續監控項目質量復核制度實施的情況及效果,建立嚴格的項目質量復核問責追責制度。

向芳蕓補充指出,首先,會計師事務所管理層應認識到項目質量復核是在事務所層次對項目組作出的重大判斷進行評價,而不是項目組復核的“補償性控制”;其次,會計師事務所應按照5102號準則和應用指南要求,明確項目質量復核人員的任職資質標準,安排執業水平高、有擔當的人員擔任項目質量復核人員;最后,應完善與項目質量復核人員相關的管理制度,如厘清職責界限、晉升通道等,從制度上保障項目質量復核團隊的勝任能力。

“會計師事務所執業質量的提升,不只依靠技術提升,還要依靠搭建高質量的內部管理環境。”容誠會計師事務所治理委員會主席陳箭深表示,關注內部環境一是要重視事務所文化的建立,形成合伙人之間、合伙人與非合伙人之間相互尊重、相互依靠、相互信任、互幫互助的關系,增加從業人員的組織粘性,增強其責任感;二是要強調職業道德,除了獨立性,也要強調客觀和公正,要保持職業正直,恪守職業底線,在利益誘惑面前做到不“見利忘義”;三是要重視事務所的內部治理,在管理體制上解決“分灶吃飯”的問題,健全符合事務所和合伙制特點的內部管理和控制體制,還是需要建立合伙人治理,也就是內部制衡機制。總之,質量管理不僅要做到對癥下藥,還要注重改善內部環境。

為確保應用指南落地施行,張龍平建議,事務所按照質量管理準則和指南,結合本所情況,高起點、高要求、高效度地修改和完善自身的質量管理手冊;狠抓質量管理手冊的實際執行情況,定期或不定期地全面評估和掌控事務所層面質量管理制度實施及其效果情況。同時,投入足夠資源落實好會計師事務所的一體化管理問題。

關于一體化的問題,陳箭深也表示,實現實質上的一體化關鍵是做到“一個鍋里吃飯”,即一個利潤池分配,如果僅強調“幾個統一”管理是遠遠不夠的。

抓住項目層面質量管理的核心

從項目層面如何管理財務報表審計項目質量,同樣值得關注。《<中國注冊會計師審計準則第1121——對財務報表審計實施的質量管理>應用指南》對準則中的相關條款提供了進一步解釋、說明和舉例。

1121號準則和應用指南的修訂抓住了項目層面質量管理的核心,即項目合伙人負責制,有利于促使每一位項目合伙人在項目質量管理上歸位盡責。向芳蕓建議,首先,會計師事務所的培訓和督導應強調項目合伙人在項目層面對管理和實現審計業務的高質量承擔總體責任,包括負責為項目組營造強調事務所文化和項目組成員行為期望的環境等。其次,項目合伙人應在審計全程實時評估項目的人力資源、技術資源是否滿足審計項目的實際情況并及時進行調整;最后,項目合伙人應在審計計劃、審計實施、業務報告出具等關鍵時點復核與重大事項和重大判斷相關的審計工作底稿,在審計報告簽署前復核財務報表、審計報告、相關審計工作底稿以及與管理層、治理層和監管機構的書面溝通文件,確保擬出具的審計報告適合審計項目的具體情況。

張龍平分析認為,近幾年發生的注冊會計師受罰的一系列典型案例清楚地表明,事務所的問題幾乎都是出在財務報表審計業務的執行上,這充分說明事務所強化對財務報表審計實施的質量管理,既具有重要性,又具有緊迫性。

他指出,這些處罰案例有個共同的特征,就是注冊會計師未能做到勤勉盡責,審計程序未按照審計準則的規定執行到位。對此,事務所要制定制度和采取措施確保項目組層面能夠合理保證實現質量管理的兩大規定目標,即:一是按照職業準則和法律法規等要求執行業務,二是出具適當的審計報告。

同時,項目組層面要切實把事務所對項目質量管理的要求落實到位,最重要的是把審計準則的要求執行到位。未按審計準則要求將審計程序執行到位的,要引起高度警醒。審計程序執行未到位出了問題,需要承擔相應的責任。

加快信息化建設

據了解,目前,會計師事務所在建立質量管理體系方面都在進行積極探索,也取得了一些進展,總結出一些經驗。

為更好地執行質量管理準則、建立健全質量管理體系,向芳蕓介紹,事務所應積極推進以質量為目標的審計業務數字化轉型,探索利用數字化、智能化審計平臺和共享服務中心模式賦能傳統審計,讓專業人員從事務性工作中解放出來,將審計資源更多聚焦舞弊風險較高的領域,提升在“零容忍”監管環境、復雜業務場景和大數據信息環境下應對財務舞弊風險的能力,夯實提供高質量審計服務的基礎。

陳箭深在采訪中也強調,信息化建設至關重要,但是,國內會計師事務所對信息化的認識有待改進,在信息化建設的投入遠遠不夠,還沒有真正實現審計程序平臺化、數據化。他表示,如果有了數據化審計平臺,就能利用大數據分析技術進行風險甄別和風險判斷,并指導后面的實質性程序,從而減少人為因素的“干擾”,提高工作效率,降低系統風險,提升審計質量。

在如何建立有效的質量管理體系方面,陳箭深也介紹了一些做法。他強調,在內部的組織架構中,不要拘泥于所謂“總所管分所”的做法,把質量管理的所有資源,全部歸口于一個全國統一的職能進行管理,建立覆蓋全所的質量管理體系,使質量管理更接近于一線。此外,要強化“全程質量管理”這個概念,即在決定是否要接受委托,項目執行過程中是否要終止委托,就要有質量管理。如果等到項目現場工作已經完成或者接近尾聲時,才通過復核報告和底稿來實施管理,可能為時已晚。

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